企业重组的所得税优惠政策

作者: 曹一然、王鹏鹤,国枫律师事务所
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着资本市场的发展,重组成为企业拓展融资渠道、整合资源并优化资产配置的主要形式。为了适应企业重组的需要,进一步优化市场环境,财政部、国家税务总局等政府部门推出了各类税收优惠政策(见表格)。其中,所得税优惠政策更是为企业创造了一个良好的税收政策环境,尤其是在非货币支付的重组中作用更为突出。

曹一然  CAO YIRAN 国枫律师事务所合伙人 Partner  Grandway Law Offices
曹一然
CAO YIRAN
国枫律师事务所合伙人
Partner
Grandway Law Offices

企业重组过程中的企业所得税根据不同的情况,分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。一般性税务处理应在重组交易发生时缴纳企业所得税。特殊性税务处理则是在符合规定条件的重组交易中,交易各方对其交易中的股权支付部分暂不确认有关资产转让的所得或损失,从而企业所得税可延迟缴纳。

根据表格中的59号文和109号文,境内重组适用特殊性税务处理需满足以下条件:(1)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;(2)收购企业购买的股权、资产不低于被收购企业全部股权、资产的50%;(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动;(4)重组交易对价中涉及的股权支付金额符合上述文件规定的比例;(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。

企业重组所得税优惠政策

INCOME TAX BREAKS APPLICABLE TO CORPORATE RESTRUCTURINGS

文件

DOCUMENT

实施日期

EFFECTIVE

DATE

《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》
(财税[2009] No. 59号)

Notice of the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation on Several Issues Concerning the Enterprise Income Tax Treatment of Corporate Restructurings (Cai Shui [2009] No. 59)

1/1/2008

《国家税务总局关于债务重组所得企业所得税处理问题的批复》(国税函[2009] 1号)

Official Reply of the State Administration of Taxation on the Issue of the Enterprise Income Tax Treatment of Income Derived from Debt Restructurings (Guo Shui Han [2009] No. 1)

4/1/2009

《关于发布<企业重组业务企业所得税管理办法>的公告》
(国家税务总局公告2010年第4号,因2015年第48号文的实施而部分失效)

Announcement Concerning the Issuance of the Administrative Measures for Enterprise Income Tax in Connection With Corporate Restructurings (Announcement No. 4 of 2010 of the State Administration of Taxation; partially repealed with the issuance of Document No. 48 of 2015)

1/1/2010

《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》
(财税[2014] 109号)

Notice of the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation on the Issue of Enterprise Income Tax Treatment to Promote Corporate Restructurings (Cai Shui [2014] No. 109)

1/1/2014

《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》
(财税〔2014〕116号)

Notice of the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation on Enterprise Income Tax Policy Issues Relating to Investments Made with Non-Monetary Assets (Cai Shui [2014] No. 116)

1/1/2014

《关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》
(国家税务总局公告2015年第33号)

Announcement on Issues Relevant to the Levy of Enterprise Income Tax in Connection with Investments Made with Non-Monetary Assets (Announcement No. 33 of 2015 of the State Administration of Taxation)

8/5/2015

《关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告》
(国家税务总局公告2015年第40号)

Announcement on Issues Relevant to the Levy of Enterprise Income Tax in Connection with Asset (Equity) Transfers (Announcement No. 40 of 2015 of the State Administration of Taxation)

27/5/2015

《关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》
(国家税务总局公告2015年第48号)

Announcement on Several Issues Concerning the Levy and Administration of Enterprise Income Tax in Connection with Corporate Restructuring Matters (Announcement No. 48 of 2015 of the State Administration of Taxation)

24/6/2015

王鹏鹤 WANG PENGHE 国枫律师事务所实习律师 Trainee  Grandway Law Offices
王鹏鹤
WANG PENGHE
国枫律师事务所实习律师
Trainee
Grandway Law Offices

跨境(包括港澳台地区)重组适用特殊性税务处理,除需要符合上述五个条件外,还需符合下列四个额外条件:(1)非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权,没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化,且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在三年(含三年)内不转让其拥有受让方非居民企业的股权;(2)非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权;(3)居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资;(4)财政部、国家税务总局核准的其他情形。

企业重组的特殊性税务处理。在企业的境内债务重组中,这类重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在五个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。

在企业的境内非货币性资产重组中,以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过五年期限内分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,追溯至2014年1月1日执行。此处“非货币性资产”是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等资产。

若企业在对外投资五年内转让股权或收回投资,或者注销的,应停止执行递延纳税政策,并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得,一次性缴纳企业所得税。

在企业的跨境重组中,居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资,其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理,可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。

作者:国枫律师事务所合伙人曹一然、实习律师王鹏鹤

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