影视工作室需留意税务稽查规范

演艺界人士通常通过设立“工作室”的形式开展影视业务。随着2018年10月个别演艺界人士的税收违法案件被公开，影视行业的税收征管稽查成为监管重点。本文将就影视工作室如何应对未来的影视税务稽查进行分析，以供相关方参考。

法律性质及纳税方式

在法律上，工作室通常采用个人独资企业或个体工商户的形式，按照现行法律规定由投资者或负责人缴纳个人所得税。根据中国现行相关规定，针对个人独资企业或个体工商户的生产经营收入，不缴纳企业所得税，而是就个人独资企业投资人（或个体工商户负责人）的经营所得缴纳个人所得税，适用5%至35%的超额累进税率。其中，全年应纳所得税额超过人民币10万元的部分（按照2019年1月1日生效的《个人所得税法》，全年应纳所得税额超过人民币50万元的部分），适用税率将达到35%。

税务稽查风暴

2010年以来，国家税务总局相继发布《关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号）、《关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》（国税发[2011]50号），影视行业的高收入从业人员（如：影视表演者）个税征管工作成为税收监管重点。

2018年6月，国家税务总局发布通告，责成江苏等地税务机关调查核实网上反映的有关影视从业人员“阴阳合同”中的涉税问题。2018年6月，中宣部、文化和旅游部、国家税务总局等部门又联合印发《通知》，要求加强对影视行业天价片酬、“阴阳合同”、偷逃税等问题的治理。

2018年10月2日，针对近期税务机关查处的影视行业高收入从业人员偷逃税等问题，国家税务总局发布了《关于进一步规范影视行业税收秩序有关工作的通知》（153号文），其中影视工作室属于该文件的规制范围。根据153号文，影视工作室面临的税务稽查分如下四个阶段：

第一阶段：自查自纠。从2018年10月10日起，各地影视制作公司、经纪公司、演艺公司、明星工作室等企业以及应税行业高收入从业人员，对2016年以来的申报纳税情况进行自查自纠，凡在2018年12月底前认真自查自纠、主动补缴税款的影视企业及从业人员，免予行政处罚，不予罚款。

第二阶段：督促纠正。从2019年1月至2月底，税务机关根据纳税人自查自纠等情况，有针对性地督促提醒相关纳税人进一步自我纠正。对经税务机关提醒后自我纠正的纳税人，可依法从轻或减轻行政处罚；对违法情节轻微的，可免予行政处罚。

第三阶段：重点检查。从2019年3月至6月底，税务机关结合自查自纠、督促纠正等情况，对个别拒不纠正的影视行业企业及从业人员开展重点检查，并依法严肃处理。

第四阶段：总结完善。2019年7月底前，根据影视行业税收秩序规范工作中发现的突出问题，研究完善管理措施，并建立健全影视行业税收管理的长效机制。

应对建议

自2019年1月起，税务稽查已进入了督促纠正阶段，本阶段经税务机关提醒后自我纠正的纳税人，可依法从轻或减轻行政处罚；对违法情节轻微的，可免予行政处罚。

我们提请相关方注意，督促纠正阶段时间较短，如影视工作室未能在2019年2月底之前完成整改，将可能面临税务机关的重点检查和严肃处理。因此建议各影视工作室重视督促纠正阶段的工作，保持与税务部门的及时沟通，积极响应督促纠正要求，针对工作室具体情况积极与所属地区的税务管辖机关保持顺畅沟通，如工作室的自查自纠工作存在不足的，应在税务部门的督促提醒下尽快完成进一步自我纠正，避免因轻视或侥幸而承担更为严重的法律责任。

作者：浩天信和律师事务所合伙人陶姗、合伙人朱志彤