探究矿产资源租赁税

作者: 盛冕以及 Teresa Dyson, 亚司特
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产资源租赁税(MRRT)是复杂的新税制,于年7月1日起生效,适用于铁矿石、煤炭开采开采中提取的天然气。本文介绍开采方应关注的MRRT事项

盛冕 博雷道盛 上海代表处 合伙人
盛冕
博雷道盛
上海代表处
合伙人

信息转让

若某经营实体因权益转让、拆分而对矿权进行部分收购或收购权益本身,则采矿企业必须向该实体提供信息通知。信息通知一般应在转让发生起60天内提供。但对2010年5月1日至2012年6月30日之间进行的采矿项目转让、拆分和开采前项目转让、拆分,矿权转让者必须在今年7月21日前向受让方提供一份信息通知。

MRRT分期税率

负有MRRT缴纳义务的采矿企业必须于今年10月21日前,支付第一笔MRRT分期付款。应支付的MRRT分期付款等于其分期收入(一般指铁矿石及/或煤炭季度收入)乘以分期税率。在首个MRRT实施年度,税务局不规定分期税率,企业可选择用分期税率还是默认税率(铁矿石8%;煤炭3%)。但如果企业按季度分期支付的MRRT金额比该年度实际应缴的MRRT金额少15%以上,则该企业需适用一般利息收费。

初始基础折扣

初始基础免税额非常重要,它将为采矿企业提供重要的MRRT减免途径。大体上,初始基础免税额适用于企业于2010年5月2日前作出的上游资产投资。

初始基础免税额可通过帐面价值(即采矿企业在2010年5月2日前完成的最新审计报告中记录的非天然资源上游资产价值)来作计算,也可通过市场价值(即5月2日前包括天然资源在内的上游资产市场价值)来作计算。如果企业没有依据《矿产资源租赁税法》的估值方法做出有效选择,或无法向税务局提供有效的初始基础申报表,那么相关资产不被视为初始基础资产。

采矿企业在2010年5月2日至2012年6月30日之间产生的花费,也被视为初始基础免税额的一部分。

初级勘探业者

Teresa Dyson 亚司特律师事务所 布里斯班办公室 合伙人
Teresa Dyson
亚司特律师事务所
布里斯班办公室
合伙人

初级勘探业者应考虑与初始基础免税额有关的事项(若他们想用简化的MRRT计算方式,避开初始基础免税额等复杂问题)。

持有勘探许可证的采矿企业和初级勘探业者可能会选择以市场价值而非帐面价值的计税方式计算其初始基础资产。

某些情况下,采矿企业无需实际计算这些资产的市场价值。他们可选用2010年5月2日前既有的开采前项目权益,以“回顾”方式计算初始基础资产的基准价值。计算开采前资产市场价值对某些企业而言很难,该“回顾”方式正可为其减少相关合规费用。

选择

MRRT缴纳责任完全适用于那些年利润超过1.25亿澳元(约1.3亿美元)的采矿企业。至于年利润低于7千500万澳元的采矿企业,其MRRT缴纳责任可通过低利润补偿的途径获完全减免。年利润介于7千500万澳元至1.25亿澳元之间的采矿企业可获得纳税责任的部分减免。

某些情况下,若某集团的年利润依照《矿产资源租赁税法》计算低于5000万澳元,则该集团旗下采矿企业可选择简化的MRRT计算方法,将其纳税责任减低至零。这些情况下,集团利润必须低于2.5亿澳元,其针对集团旗下所有公司的每个采矿项目权益向州政府缴纳的采矿权特许使用费,必须高于每个项目采矿利润的25%。

并购

收购方继承的税务历史 收购方将从卖方继承与采矿项目权益有关的初始基础免税额。所以,收购方必需确认卖方是否对其初始基础免税额选择了有效的估值方法。

权益转让当年的责任问题 转让当年,由收购方承担所收购矿产项目权益全年的MRRT纳税责任,包括转让前的时间段。

有关所得税合并制度的互动议题 若被收购的实体属于某个税务合并集团,并且该税务合并的目的也包括了处理MRRT纳税责任;那么收购方需确保其所收购的目标公司对税务合并集团的全部或部分MRRT责任不承担潜在的连带责任。

要考虑的当然还有许多。对MRRT的尽职调查对于收购方十分重要,尤其因为那些“流动的”MRRT优惠能大大增加项目权益价值。无论调查结果如何,收购方都应保持审慎,确保法律文件有健全的税务保证条款和税务赔偿条款,确保交易的明确性。

本所名称已于2012年3月1日起由“澳大利亚博雷道盛律师事务所”变更为“澳大利亚亚司特律师事务所”。本代表处正在申请将名称从“澳大利亚博雷道盛律师事务所驻上海代表处”变更为“澳大利亚亚司特律师事务所上海代表处”。

盛冕是博雷道盛上海代表处合伙人,Teresa Dyson是亚司特布里斯班办公室合伙人

Ashurst

博雷道盛上海代表处

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