共同报告标准（CRS）是经合组织制定的财务账户信息自动交换标准，其规定了在不同管辖区之间自动交换客户尽职调查（CDD）信息的事宜。CRS类似于《美国外国帐户税务合规法案》（FATCA）规定的制度。其核心是要求各辖区的需申报的金融机构（FI）向当地主管机关报告，BVI的主管机关是国际税务局（ITA）。国际税务局将作为所有报告信息的本地保管处，并与各辖区的相应主管机关交换CRS（及FATCA）项下的客户尽职调查信息。根据CRS进行的首次报告定于2017年5月31日。
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美国FATCA于2014年10月23日根据《2014年共同法律援助（税务事宜）令》（作为《2003年共同法律援助（税务事宜）法案》（MLAT）的附属立法）开始在英属维尔京群岛（BVI）实施。2015年6月4日，开始实施《2015年共同法律援助（税务事宜）令》（2015年令），以落实如何确定财务账户的问题，并规定了需申报FI根据美国FATCA负有的报告义务、第三方的任命、关于检查和合规的信息、不遵守规定将构成何种罪行、以及指导说明的发布等事项。
CRS于2015年12月31日开始在BVI实施，具体表现为《2015年共同法律援助（税务事宜）法案（修订）（第2号）》（CRS法）。CRS法以MLAT的附属立法通过。虽然CRS与FATCA很类似，但仍有一些细微差别：
- 根据CRS，只有呈报辖区的居民才被视为呈报辖区人员，而居所一般视作所界定的税收居所。CRS规定了无税收居所的实体应使用的实际管理地点。到目前为止，BVI只发布了一份参与辖区清单。在没有呈报辖区清单的情况下，难以确定是否要与某些未列在清单上的辖区交换客户尽职调查信息。根据FATCA，美国公民属于美国纳税居民。美籍人士包括美国公民和居民。因此，CRS要求的是税收居住地，而美国FATCA要求的是公民身份。FATCA制度没有提到参与辖区或呈报辖区的概念。
- FATCA中包含一些CRS未包含的无需作出报告的非申报FI，例如退休基金、由豁免受益拥有人全资拥有的投资实体、当地银行、有本地客户基础的FI、仅具有小额账户（50,000美元及以下）的FI、受赞助投资实体和受控外国公司、受赞助封闭式投资工具投资顾问和经理。与美国FATCA相比，根据CRS，更多实体必须进行申报，因为CRS未规定赞助的概念。
- 投资实体在政府间协定（IGA）、美国法规和CRS中的定义有所不同。但是，BVI FATCA指引要点指出，由于CRS可能成为全球标准，且与美国法规的定义大致相似，因此也载于BVI法规之中。因此，某实体可以选择适用的定义以确定其是否属于投资实体。根据IGA的定义，其关键是“被……管理”。当某实体被第三方专业管理时，其通常是一个投资实体。“被……管理”应与“管理”不同。当公司拥有董事时，这本身并不会导致该公司属于“被管理”的情况。根据CRS，在以下情况下，某实体被视为主要开展投资实体定义第 (a) 款所述活动之一，或实体的总收入主要归因于投资实体定义第 (b) 款所述的投资、再投资或金融资产交易：该实体的可归因于相关活动的总收入等于或超过该实体总收入的50％。本规定适用于在进行确定时所在年份之前的三年（于12月31日结束）或开始之后的期间（以较短者为准）。
- 根据BVI FATCA指引要点，“控制人”是指直接或间接控制某实体的自然人，且应根据金融行动特别工作组的建议进行解释。如果FI属于被动的非金融外国实体（NFFE）的控制人，则该被动NFFE无需证明该FI的任何控制人是该被动NFFE的控制人。仅就NFFE而言，25％的所有权阈值适用于公司、合伙企业、信托和基金会。对于信托而言，这只适用于受益人、委托人（当他们也是受益人时）及保护人（只要彼等有更改受托人的权力，从而影响信托资产的分配）。对于谁应被视为控制人的问题，CRS制度几乎没有提供什么指导。CRS也提到了25％，但它的范围更宽，例如，规则规定，如果不存在符合这种条件的人，则对实体行使管理控制权的任何自然人（例如公司的高级管理人员）将作为控制人。
- 在这两种制度下，非FI实体将被视为NFFE。NFFE分为被动和主动非金融实体。根据FATCA，该定义仅限于（1）其并非活跃的NFFE；或（2）根据相关美国财政条例，其并非进行预扣的外国合伙机构或进行预扣的外国信托。但是，根据CRS规定的定义，该概念更为宽泛，包括（1）非活跃的NFFE；或（2）投资实体定义第（b）款中所述的、非参与辖区FI投资实体。
- 对于FI未遵守负有的任何监管或向国际税务局报告义务的情形，CRS没有明确的处罚规定。但是，由于CRS法是MLAT的附属立法，因此如发生违反CRS法的情况，则可适用MLAT。根据2015年令，该立场是明确的，并明确规定MLAT中的一般处罚规定适用于2015年令和政府间协定。此外，美国FATCA对来源于美国的收入及与美国有关的其他付款征收30％的预扣税。但是，对于未遵守CRS的情形，没有规定预扣税。
Mirza Manraj是衡力斯律师事务所香港办公室高级律师。您可以致电 +852 3195 7295 或电邮至 mirza.manraj@harneys.com 与他联系
