香港和中国金融机构的FATCA报告

基于《美国海外账户纳税法案》（FATCA），香港金融机构一度忙于向美国联邦税务局提交报告，唯恐错过2015年3月31日的截止期。现在，报告的截止期已稍稍延后至2015年6月30日。

在香港，需报告的金融机构（RFI）有近3000家，必须确保在新的截止期内通过联邦税务局新的“国际数据交换系统（IDES）”网关提交FATCA报告。香港与美国签署的政府间协议（IGA）为模式二。

对于香港和其他模式二法域的金融机构来说，截止期的延后并不意味着可以拖沓从事。需报告的金融机构及其工作人员面对的联邦税务局国际数据交换系统有一套复杂的设置，报告程序涉及多个步骤，包括注册、获取证书、IDES网关导航，当然还要按要求的格式编制和提交FATCA报告。

联邦税务局于2015年1月推出了IDES（https://www.ides-support.com/）。对于FATCA注册的外国金融机构以及与美国签署政府间协议模式一或模式二的外国政府来说，IDES是其与美国政府进行FATCA电子信息交换的单一递送点。外国金融机构及所在国税务机构在向联邦税务局提交FATCA报告和其他数据之前，需先在联邦税务局注册。

IDES的主页包括一个IDES用户指南（http://www.irs.gov/pub/fatca/p5190idesuserguide.pdf），介绍如何注册和使用IDES。注册过程中，金融机构需要提供其全球中介标识号（GIIN或在所在国税务机构中的用户名）、有效的电子邮件地址和数字公钥证书或认证机构签发的身份证书，以便于对发送者与联邦税务局之间数据进行加密。

证书目前只能从下列七个获准颁发证书的机构之一购买：DigiCert、GlobalSign、StartCom、Symantic/Verisign、Entrust、IdenTrust和Thawte。通过IDES向联邦税务局的每次加密数据传输都可能需要一个单独的证书，即使每次传输中包含多个和无关的外国金融机构的数据。认证和加密程序是为了防止犯罪分子和未经授权的人员破解嵌在XML数据文件中的机密性FATCA报告。

IDES注册网站包含一个引向IDES网关的链接。所有IDES注册者都可使用这个网关安全地发送FATCA报告。IDES可运行于所有主要的浏览器，如Chrome和IE浏览器，并支持通过SFTP传输协议的应用程序到应用程序的交换。

联邦税务局鼓励金融机构和所在国税务机构在IRS 8966表格的报告截止日即2015年6月30日之前完成注册程序。在将来，提交8966表格可以请求90天的自动延展期。联邦税务局警告，所有对IDES网关的访问和活动都可能在任何时间被记录、监测和审查；不得未经授权使用该系统，否则会受到刑事和民事处罚。

经由IDES网关提交的FATCA报告必须以XML格式来编制，其中必须包含一些规定的数据区，如，传输和接收的国家、信息格式、类型、外国金融机构及其GIIN和帐户持有人。联邦税务局建议外国金融机构认真审阅8966表格以及2014年的《8966表格说明书》（含修订），这些文件可通过如下链接获得：http://www.irs.gov/uac/About-Form-8966。

中国和56个其他法域虽然实质上与美国形成了政府间协议，但尚未签署。根据联邦税务局2014年12月15日发布的2014-38号公告（http://www.irs.gov/irb/2014-51_IRB/ar09.html），任何法域如果不表态将尽快签署政府间协议，美国财政部将会从政府间协议列表中将其删除。此后，所有来自该法域的外国金融机构必须迅速将自己在联邦税务局的FATCA外国金融机构注册系统中的身份改变为“参与的外国金融机构”（PFFIs），同时通知扣缴义务人。外国金融机构（与政府之间）的这种协议，使PFFIs和拥有政府间协议模式二法域（如香港）中的RFI一样，直接向联邦税务局提交报告。PFFIs也对账户持有人应缴纳的可预扣税款负有每月最多四次的代扣义务，如该账户持有人为未参与的外国金融机构或不服从者。如果中国不签署政府间协议，美国财政部的反应所引发的不确定性会使1000多家中国金融机构面临经营上和法律上的风险。

IDES注册和FATCA准备工作及报告涉及许多复杂的步骤。因此，建议外国金融机构尽快开始这一程序，以确保信息技术准备就绪，营运和行政人员能及时完成所有事项。幸好，外国金融机构在2015年必须提交的FATCA报告仅针对特定的美国人，即2014年7月1日至12月31日期间在外国金融机构开设账户的美国公民或美国居民，若无这类人，则提交“零”报告。

到2016年，FATCA报告会变得加倍的繁琐和复杂，要报告的对象范围扩大到某些现有帐户持有人、新实体账户持有人及其美国实际所有人/控制人和实益拥有人中的某些人。此后，多法域之间的外国金融机构报告和信息自动交换将根据经济合作与发展组织的一般报告标准，从2017年到2018年分阶段实施。对于所在国税务机构和外国金融机构来说，是时候投入必要的实质性资源为这个必然到来的规模空前的国际数据交换作准备工作了。

Peter Stafford是开曼群岛的事务律师。他是DMS离岸投资服务公司董事兼税务信息服务团队技术负责人